如何撰寫畢業(yè)論文（自考會(huì)計(jì)專業(yè)）

1、≤由厚到簿≥2005年會(huì)計(jì)讀書筆記第一章：總論第一節(jié)：會(huì)計(jì)概述一、 會(huì)計(jì)的概念和起源：會(huì)計(jì)的概念是：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

二、 會(huì)計(jì)的作用：1、 會(huì)計(jì)信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理；2、 會(huì)計(jì)信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；3、 會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

第二節(jié)：會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提是指：對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

一、 會(huì)計(jì)主體：1、 概念：會(huì)計(jì)主體，又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。

2、 掌握三個(gè)方面（1） 明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍；（2） 明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。

（3） 明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。

3、會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。

一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

二、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

三、 會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期：又稱會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的，長(zhǎng)短相同的期間。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)年度是自公歷每年的1月1日至12月31日止。

四、 貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量，記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是指：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。

即：一、 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則1、 客觀性原則；2、 一貫性原則；3、 相關(guān)性原則；4、 及時(shí)性原則；5、 明晰性原則二、 確認(rèn)和計(jì)量的一般原則1、 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2、 配比原則；3、 歷史成本原則；4、 劃分收益性支出與資本性支出的原則三、 起修正作用的一般原則1、 謹(jǐn)慎性原則；2、 重要性原則3、 實(shí)質(zhì)重于形式原則第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素：是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。

包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。

一、 資產(chǎn)1、 含義：由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

2、 特征：（1） 資產(chǎn)是能夠直接或者間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益；（2） 資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。

（3） 資產(chǎn)必須由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

二、 負(fù)債1、 負(fù)債是指：過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益流出企業(yè)。

2、 特征：（1） 負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（2） 負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

三、 所有者權(quán)益1、 含義：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

2、 特征（1） 除非發(fā)生減資，清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2） 企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3） 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配四、 收入1、 含義：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

2、 特征：（1） 收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的；（2） 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。

（3） 收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；五、 費(fèi)用1、 含義：是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2、 特征：（1） 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；（2） 費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。

（3） 收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少；六、利潤(rùn)：含義是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利澗。

2、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)讀書筆記6——投資投資（Investment）：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

投資通常有廣義投資和狹義投資之分。

廣義的投資是指企業(yè)對(duì)資源的投向及運(yùn)用，包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資、權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、房地產(chǎn)投資等方面。

而狹義的投資則專指企業(yè)的對(duì)外權(quán)益性投資（如購(gòu)買其他公司的股票）和債權(quán)性投資（如購(gòu)買國(guó)庫(kù)券或其他公司的債券）。

持有至到期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資形成后，根據(jù)投資方的投資占被投資方有表決權(quán)資本總額的比例以及對(duì)被投資方的影響程度，分為以下四種類型：控制性股權(quán)投資共同控制性投資重大影響性投資無控制、無共同控制且無重大影響性投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本的確定：長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，應(yīng)按以下情況分別確定以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為初始投資成本。

應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

如果涉及補(bǔ)價(jià)，按以下規(guī)定確定換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況分別采用成本法或權(quán)益法核算。

成本法（CostMethod），是指以長(zhǎng)期股票投資的實(shí)際成本作為登記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的依據(jù)，投資金額不受被投資單位權(quán)益變動(dòng)的影響，即企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，通常僅反映投資的初始成本。

在投資發(fā)生重大持久性不可逆轉(zhuǎn)的貶值時(shí)，才對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶作減值處理，并確認(rèn)投資損失。

當(dāng)被投資單位宣布分發(fā)的現(xiàn)金股利時(shí)，投資方做投資收益處理。

企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，一般指占有被投資單位表決權(quán)資本20％以下的情形，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算要點(diǎn)如下：投資發(fā)生時(shí)，按實(shí)際投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

投資入賬后，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。

股權(quán)持有期內(nèi)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過上述數(shù)額的部分，作為清算股利沖減初始投資成本。

在投資當(dāng)年，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減投資成本的金額（清算股利的金額），可按以下公式計(jì)算：①投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位每股盈余×投資企業(yè)所持股份×當(dāng)年投資持有月份\\\/全年月份或投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位每股盈余×投資企業(yè)所持股份×當(dāng)年投資持有月份\\\/全年月份②應(yīng)沖減投資成本的金投資年度以后，投資企業(yè)所確認(rèn)的投資收益和清算股利，可按以下公式計(jì)算：①應(yīng)沖減投資成本的金額（清算股利的金額）＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本②應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額由于長(zhǎng)期投資的股票市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致投資可收回的金額低于賬面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，為準(zhǔn)確反映當(dāng)期損益，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，并計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，用以調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

權(quán)益法（EquityMethod），是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額要隨被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)而相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整的方法。

在權(quán)益法下，被投資單位的所有者權(quán)益無論是因?yàn)橛澮鸬淖儎?dòng)，還是其他原因引起的變動(dòng)，投資企業(yè)都要相應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面金額，調(diào)整的目的在于完整反映投資企業(yè)在被投資單位的實(shí)際權(quán)益。

企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，一般指占有被投資單位表決權(quán)資本20%以上的情形，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

權(quán)益法的核算要點(diǎn)如下：投資發(fā)生的核算：投資發(fā)生的核算在權(quán)益法下，投資最初以初始投資成本計(jì)量。

購(gòu)入股票時(shí)，需要在“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資”賬戶下設(shè)“投資成本”三級(jí)明細(xì)賬，用于反映投資方在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額。

如果初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額不一致，其差額在“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資”賬戶下設(shè)“股權(quán)投資差額”三級(jí)明細(xì)賬反映。

股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。

股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算：股權(quán)投資差額＝初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例 長(zhǎng)期股票投資的初始投資成本若高于在被投資單位所有者權(quán)益中所享有的份額，差額記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資差額）”賬戶的借方；若長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本低于在被投資單位所有者權(quán)益中所享有的份額，差額記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資差額）”賬戶的貸方。

投資損益的核算：權(quán)益法下，投資損益不反映實(shí)際收到的股利，而是記錄投資方在被投資單位當(dāng)期損益中所擁有的份額，即投資后，投資方應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益（由于利潤(rùn)的變動(dòng)）的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

分別以下情況處理：（1）屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的其所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

（2）屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，一般以投資賬面價(jià)值減至零為限，超過投資賬面價(jià)值的虧損分擔(dān)額做賬外記錄。

如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未記錄的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

特別需要說明的是，投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。

（3）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，視為投資企業(yè)在被投資單位利益的返還，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

可見，投資方在期末按照投資比例和被投資單位的盈虧狀況調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶之后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的內(nèi)容包括兩部分：一是初始投資成本；二是根據(jù)對(duì)方損益而調(diào)整的數(shù)額。

為了將兩者加以區(qū)分，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶下需要分別設(shè)置“股票投資（投資成本）”、“股票投資（損益調(diào)整）”三級(jí)明細(xì)賬。

對(duì)于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面作為“應(yīng)收股利”入賬，同時(shí)減少“股票投資（損益調(diào)整）”明細(xì)賬的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位其他所有者權(quán)益項(xiàng)目變動(dòng)的核算：在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)而變動(dòng)。

這些變動(dòng)中除上述盈虧變動(dòng)外，還包括以下情況：（1）因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)。

（2）因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位這些權(quán)益項(xiàng)目變動(dòng)的調(diào)整，遵循同一個(gè)原則：按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的“股票投資”或“其他股權(quán)投資”明細(xì)賬下設(shè)“股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級(jí)明細(xì)賬反映），同時(shí)作為資本公積增加處理（與被投資單位增加的權(quán)益項(xiàng)目相同）。

3、《會(huì)計(jì)》讀書筆記 （第二章第二節(jié)、第三節(jié)） 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)及其分類 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、不帶息應(yīng)收票據(jù)三、帶息應(yīng)收票據(jù)企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。

通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，利率換成日利率（年利率\\\/360）四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。

第三節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概念會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍：首先，收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等；第三、應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金。

應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。

二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給的扣除。

在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。

一般用符號(hào)“折扣\\\/付款期限”表示。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。

總價(jià)法：將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。

在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用些方法。

凈價(jià)法：將扣減現(xiàn)金折扣以后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

這種方法將折扣視為提供信貸獲得的收入。

三、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。

（二）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

（三）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

四、壞賬及壞賬損失（一）壞賬損失的確認(rèn)一般來講，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

除有確鑿確鑿表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：1．當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2．計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3．與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4．其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理1．直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不允許企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。

2．備抵法（1）余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。

第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款等科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款等，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。

（2）賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來會(huì)計(jì)壞賬損失的方法。

采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)該改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡（3）賒銷百分比法就是根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。

（4）個(gè)別認(rèn)定法就是根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。

需要說明的是，在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。

如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

五、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

4、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)讀書筆記 導(dǎo) 論一、會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成： 1、根據(jù)歷史的記載，在會(huì)駐地發(fā)展的幾千年來大致經(jīng)歷了三個(gè)階級(jí)：古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

1）在舊石器時(shí)代的中晚期即有會(huì)計(jì)的萌芽形態(tài)。

古代會(huì)計(jì)是從奴隸社會(huì)的鼎盛時(shí)期至封建社會(huì)末期這一漫長(zhǎng)時(shí)期的會(huì)計(jì)。

2）近代會(huì)計(jì)：是從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作《算術(shù)、幾何及比例概要》公開出版到20世紀(jì)40年代末會(huì)計(jì)獲得較大發(fā)展的時(shí)期。

3）現(xiàn)代會(huì)計(jì)：從20世紀(jì)中期至今是現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的階層。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成有著以下三個(gè)重要標(biāo)志： 1、會(huì)計(jì)工藝的現(xiàn)代化； 2、企業(yè)會(huì)計(jì)形成兩個(gè)重要分支； 企業(yè)會(huì)計(jì)在理論與方法方面隨著內(nèi)部與外部對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不同而分化為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)相互獨(dú)立的分支。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：又稱“外部報(bào)告會(huì)計(jì)”指：通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)：又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

3、會(huì)計(jì)邊界不斷變化，職能范圍日益擴(kuò)大。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述： 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容： 會(huì)計(jì)理論：通常是指會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)觀念。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)主要由：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論觀念構(gòu)成。

1）會(huì)計(jì)目標(biāo)：又稱“會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。

是指會(huì)計(jì)是為哪些人提供哪些會(huì)計(jì)信息，以及滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的哪些需要，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力等真實(shí)有用的相關(guān)信息，以滿足他們對(duì)企業(yè)投資、貸款和進(jìn)行宏觀調(diào)控等決策的需要。

2）會(huì)計(jì)假設(shè)：又稱“會(huì)計(jì)假定”或“環(huán)境假設(shè)”。

它是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)環(huán)境作出的合理工科推論，是會(huì)計(jì)核算的前提條件。

依據(jù)這些假收集和加工出來的會(huì)計(jì)信息，就可以滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。

會(huì)計(jì)假設(shè)包括了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

3）會(huì)計(jì)概念：它是對(duì)會(huì)計(jì)基本要素和會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所下的定義，也是對(duì)廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本歸類。

會(huì)計(jì)概念包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入費(fèi)用、以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。

4）會(huì)計(jì)原則：又稱‘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

它是建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)概念等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論之上具體確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)的概念和規(guī)則。

會(huì)計(jì)原則對(duì)于選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要的指導(dǎo)作用。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法：會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策以及科學(xué)的會(huì)計(jì)程序。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征： 1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以對(duì)外報(bào)告為主要目標(biāo)，以編制企業(yè)通用會(huì)計(jì)報(bào)表為最終目的。

2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理與加工。

三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景： 自第二次世界大戰(zhàn)以后，特別是從20世紀(jì)60年代開始，由于西方世界科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域取得的突破性進(jìn)展以及由此而帶動(dòng)的全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，使世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化 1）各國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷迅速發(fā)展?fàn)畲螅诠煞莨景l(fā)展的基礎(chǔ)上控服公司的興起和發(fā)展，進(jìn)而集團(tuán)公司的大量涌現(xiàn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更主要地轉(zhuǎn)向外部報(bào)告。

2）國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)迅速發(fā)展，西方國(guó)家不僅進(jìn)一步推行商品資本和貨幣資本的國(guó)際化，而且大規(guī)模實(shí)行生產(chǎn)資本的國(guó)際化，從而促進(jìn)國(guó)際間貿(mào)易和投資的不斷擴(kuò)大，突破了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以國(guó)內(nèi)為主的特征。

3）為滿足商品生產(chǎn)發(fā)展的資金需要，不僅國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)不斷擴(kuò)大，而且國(guó)際金融市場(chǎng)亦得以形成并不斷發(fā)展。

4）由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，使各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范轉(zhuǎn)不斷擴(kuò)大，交易形式更加靈活，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式不斷增加，以往不存在或并不廣泛出現(xiàn)的”特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”將不斷涌現(xiàn)。

5）由于第二次世界大戰(zhàn)以來，特別是20世紀(jì)70年代西方國(guó)家和拉美各國(guó)經(jīng)歷了嚴(yán)重的通貨膨脹，使得貨幣持續(xù)大幅貶值。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)含義指：運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法，以及在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展了的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法，對(duì)在新的經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者提供有用的決策會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)四、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容： 1、各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)： 1）外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 2）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)； 3）股份上市公司信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

2、特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1）期貨交易與經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 2）現(xiàn)代租賃經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 3）房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3、復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 2）集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 3）企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

4、特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1）通貨膨脹信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

2）企業(yè)停來、破產(chǎn)與清算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)五、關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究： 1、對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的發(fā)展和變化 2、對(duì)會(huì)計(jì)概念的變化 3、會(huì)計(jì)原則的發(fā)展。

會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史

會(huì)計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，在文字出現(xiàn)之前，我們符號(hào)、圖錄狩獵的收獲。

在我國(guó)歷史上的很段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)主要用來管理國(guó)家層次上的財(cái)政收入與支出，而民間所用的會(huì)計(jì)一直是比較簡(jiǎn)單的，直到元朝時(shí)，會(huì)計(jì)在民間的應(yīng)用才達(dá)到可觀的程度。

　　會(huì)計(jì)名稱溯源　　中式會(huì)計(jì)命名于西周，這一時(shí)期的青銅器銘文已經(jīng)出現(xiàn)“會(huì)”和“計(jì)”這些形狀的字體，而且其含義已基本定型。

“會(huì)”字，上有“合”，下有“曾（古時(shí)是‘增’的通假字）”，故其有增加、聚合和匯總之意。

“計(jì)”字左為“言”，又為“十”。

古時(shí)直言曰“言”，難言曰“語”，故“計(jì)”字包含務(wù)必要求準(zhǔn)確，不虛假亂造之意。

“十”字，由代表東西的“一”和南北的“|”組成；古時(shí)，以所在的部落為中心，人們沿著東西南北的方向分別外出狩獵，歸時(shí)將獵物一起放于中央，匯合加重，進(jìn)行計(jì)算。

根據(jù)西周的具體情況，“會(huì)計(jì)”在此時(shí)的含義就是既有零星的核算，又有年終的歲總合算。

　　會(huì)計(jì)的得名，說明了此時(shí)的會(huì)計(jì)已經(jīng)從國(guó)家職能的附屬部分，逐漸獨(dú)立出來，成為一個(gè)獨(dú)立的部門。

事實(shí)上，西周時(shí)確立的一些會(huì)計(jì)習(xí)慣深遠(yuǎn)的影響了以后幾千年的封建社會(huì)，如“入”和“出”作為記賬的符號(hào)地位此時(shí)得到了確認(rèn)，以后一直沿用了下來。

　　三、 各個(gè)時(shí)期的發(fā)展情況　　1. 史前時(shí)期的會(huì)計(jì)　　在距今10萬年到30萬年前的舊石器時(shí)代，在我國(guó)山西朔縣峙峪，發(fā)現(xiàn)了最早的會(huì)計(jì)痕跡。

在許多骨片上發(fā)現(xiàn)了刻畫的痕跡，歷史學(xué)家認(rèn)為這是峙峪人進(jìn)行計(jì)量、記錄的遺跡。

在距今1萬年左右的新石器時(shí)代，原始會(huì)計(jì)的方式變的豐富起來，有繪圖記事和刻畫記事兩種方式。

繪圖記事的方法是將狩獵的成果以壁畫的形式畫出來，比如打了一頭鹿，就畫一頭鹿；打了兩只兔子就畫兩只兔子。

這些圖形是象形文字的鼻祖。

刻畫記事是指用特定的符號(hào)記錄有重要意義的事件。

　　在距今5000年左右的原始社會(huì)末期，會(huì)計(jì)方法有了更多的形式，其表現(xiàn)是：“黃鐘黍”計(jì)量單位的出現(xiàn)、結(jié)繩記事法的運(yùn)用和“書契記數(shù)”的創(chuàng)造。

　　黃鐘本是一種用竹子制作的樂器，后來黃帝用以作為長(zhǎng)度、輕重、容量的度量。

黃鐘的長(zhǎng)度規(guī)定為中等大小的黍粒90顆的長(zhǎng)度，以一粒為一分，十分為一寸，寸、尺、丈之間均是十進(jìn)制。

這些計(jì)量單位盡管實(shí)質(zhì)長(zhǎng)度略有變化，但名稱一直沿用至今。

另外，通過黃鐘黍，還確定了合、升、斗、斛等體積計(jì)量單位。

這些計(jì)量單位的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)得以從實(shí)物統(tǒng)計(jì)向數(shù)量方面發(fā)展。

　　書契記數(shù)所謂書契，“書，庶也，記庶物也。

亦言著也，著之簡(jiǎn)紙永不滅也”。

“契，刻也，刻識(shí)其數(shù)也”。

書契記數(shù)實(shí)際上是數(shù)碼和實(shí)物計(jì)量的結(jié)合，是一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

在討論上述各種會(huì)計(jì)概念時(shí)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容并不是以文字記述的。

商周之后，會(huì)計(jì)才開始用文字來計(jì)量。

從這個(gè)角度來說，會(huì)計(jì)產(chǎn)生于文字之前，由此可見會(huì)計(jì)史之深遠(yuǎn)。

　　2. 夏商周時(shí)期　　夏朝時(shí)，已經(jīng)確立了貢賦征收制度，因此推測(cè)此時(shí)會(huì)出現(xiàn)管理財(cái)政收入的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。

夏設(shè)“百官”，其中有監(jiān)督奴隸耕作的官員“嗇夫”，也許擔(dān)任這個(gè)官職的官員就是最早的會(huì)計(jì)。

商朝對(duì)會(huì)計(jì)的一大貢獻(xiàn)是數(shù)的創(chuàng)造，在商代的甲骨文中，從一到十都已經(jīng)成型。

商代的甲骨上，有記錄出獵收獲的內(nèi)容，而且對(duì)事情的記錄比較完整，有時(shí)間、地點(diǎn)、種類和數(shù)量，用“卯”和“埋”表示支出，用“畢”和“獲”表示收入，是會(huì)計(jì)的雛形。

從發(fā)掘的甲骨文書契中，出現(xiàn)“冊(cè)”字的象形文字次數(shù)達(dá)二十余次，有記錄財(cái)政收支方面的內(nèi)容，可見這些書契是我國(guó)“賬簿”的萌芽狀態(tài)。

　　西周時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的成型有不可磨滅的貢獻(xiàn)。

這一時(shí)期，會(huì)計(jì)已經(jīng)從一種從屬的地位獨(dú)立出來，會(huì)計(jì)籍書、會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)報(bào)告都已出現(xiàn)，只不過形式比較簡(jiǎn)單，有待后世發(fā)展。

西周的官制中專設(shè)了“司會(huì)”一職，主管朝廷的財(cái)政收支。

此時(shí)，用于記錄會(huì)計(jì)內(nèi)容的書冊(cè)越來越多，開始與其它書冊(cè)分開存放，并且把它專門成為“籍書”（這就是簿書的來源）。

同時(shí)，西周也規(guī)定了國(guó)家財(cái)政收入的來源，稱為“歲入”，總共有九項(xiàng)，稱為“九賦”。

國(guó)家的財(cái)政支出被稱為“歲出”，也有九項(xiàng)，即“九式”。

“九賦”，加上各諸侯王國(guó)所獻(xiàn)的貢品“九貢”，共計(jì)十八個(gè)收入項(xiàng)目，九個(gè)支出項(xiàng)目，就是今天會(huì)計(jì)科目的原始形態(tài)。

西周時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)告分“歲會(huì)”、“月要”、“日成”三種形式。

日成匯總十日的情況，是一種旬報(bào)；月要是記錄一個(gè)月的情況，相對(duì)于現(xiàn)在的月報(bào)；歲會(huì)對(duì)應(yīng)于今天的年報(bào)。

　　3. 春秋戰(zhàn)國(guó)及秦　　這一時(shí)期對(duì)財(cái)計(jì)理論和財(cái)計(jì)法規(guī)方面貢獻(xiàn)很多。

春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期理財(cái)名人很多，孔子提出“政在節(jié)財(cái)”、“節(jié)用而愛人，使民以時(shí)”，主張節(jié)儉的目的在于撫民求安，反對(duì)過度奢侈，又批評(píng)晏嬰用小豬祭祖宗，一件破棉襖穿三十年而不換，有損君子風(fēng)度。

墨子從儉節(jié)用的觀點(diǎn)也很突出，主張“節(jié)儉則昌，淫逸則亡”。

這一時(shí)期的法典《法經(jīng)》，在用法律手段規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為方面做了第一次嘗試，其中的<雜法>中有一條規(guī)定：“負(fù)債違契不償，一疋以上，違十日，笞二十，二十日加一等罪”。

對(duì)違反契約的懲罰嚴(yán)重，從古至今，莫不如此。

　　單式記賬法在秦朝時(shí)趨于成熟，這時(shí)的單式記賬法的主要特征有：①單入單出，單筆出入之間并無對(duì)應(yīng)關(guān)系。

②按經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生日期流水記錄，秦時(shí)規(guī)定不記日期禁止入賬。

③各本籍書之間也無對(duì)應(yīng)關(guān)系，無法相互稽核。

秦朝還頒布了《秦律》和《財(cái)章》，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使用法律管理，而且這時(shí)的法律相較于戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的，規(guī)定更細(xì)，內(nèi)涵更為明了。

如有規(guī)定：“府中公金、錢，私挪用之，與盜同法”。

這時(shí)已經(jīng)對(duì)公職人員挪用公款、貪污有了明確的規(guī)定。

　　4. 兩漢　　兩漢是我國(guó)歷史上大一統(tǒng)的時(shí)期，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時(shí)期，必然對(duì)會(huì)計(jì)有更高的要求。

編戶制度、上計(jì)制度和盈利理論就是這時(shí)候出現(xiàn)的，為中式會(huì)計(jì)之后的發(fā)展墊定了基礎(chǔ)。

　　編戶制度，是按戶主、家庭成員、姓名、年齡及家產(chǎn)寫在簡(jiǎn)牘上，編制成冊(cè)籍，也稱“戶籍”。

國(guó)家的稅賦征收、徭役征發(fā)，均按戶籍進(jìn)行分派征收，主要有田賦、算賦（人口稅）、更賦（替換服役的賦稅）和戶賦（按戶征收）。

編戶制度是唐代計(jì)帳、明代黃冊(cè)的藍(lán)本。

　　所謂上計(jì)制度，就是每年自下而上逐級(jí)呈遞上計(jì)報(bào)告---上計(jì)薄。

年終各郡國(guó)攜上計(jì)簿進(jìn)京，報(bào)告一年來的財(cái)政收支情況和人戶變動(dòng)情況。

有御史大夫負(fù)責(zé)審理，最后由皇帝親自受計(jì)，評(píng)論功過以定賞罰。

　　漢代安定的政治形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，為各種經(jīng)濟(jì)理論的出現(xiàn)提供了良好的環(huán)境。

比如司馬遷的“百里不販樵，千里不販糴”。

木柴和谷物是單位價(jià)值小，重量大的商品，從販賣的費(fèi)用和盈利角度考慮都不適合長(zhǎng)途販運(yùn)，而且因單位體積重量的不同，又有百里與千里之別。

　　到了東漢，已經(jīng)可以分別出“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期付出”和“本期結(jié)存”四個(gè)項(xiàng)目。

這是中式會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一大突破，后代的四柱結(jié)算法與此密切相關(guān)。

　　5. 三國(guó)、兩晉和南北朝　　這一時(shí)期，幾乎是年復(fù)一年的戰(zhàn)火，導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緩慢，會(huì)計(jì)的發(fā)展也因此減慢了發(fā)展速度。

不過這一階段，會(huì)計(jì)在特定幾個(gè)方面仍然取得了進(jìn)步，如：戶籍計(jì)帳制度的創(chuàng)建和使用以及書寫工具由竹簡(jiǎn)、木牘向紙張轉(zhuǎn)變。

戶籍計(jì)帳之法開始于北朝的北周，由大行臺(tái)度支尚書蘇綽制定，包括計(jì)帳和戶籍之法。

這兩者的結(jié)合為充實(shí)國(guó)財(cái)、資助軍需發(fā)揮了極大的作用。

北周的計(jì)帳戶籍之法，不僅為后來的隋朝所集成，更是盛唐時(shí)期的戶籍計(jì)帳的源頭。

　　6. 唐宋時(shí)期　　唐宋時(shí)期是我國(guó)封建社會(huì)發(fā)展的高峰，封建經(jīng)濟(jì)的繁榮為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

這一時(shí)期的中式會(huì)計(jì)也處于自己的一個(gè)高峰。

　　唐代繼續(xù)實(shí)行前代的計(jì)帳戶籍制度，所謂計(jì)帳，就是根據(jù)戶籍資料和國(guó)家規(guī)定的收入項(xiàng)目，歸類計(jì)算，是一種具有預(yù)算性質(zhì)的會(huì)計(jì)賬目，是檢查和落實(shí)財(cái)政和賦役項(xiàng)目情況的基礎(chǔ)措施。

　　唐代會(huì)計(jì)的另一個(gè)突破就是《長(zhǎng)行旨條》的頒布，這是我國(guó)財(cái)政史上最早的財(cái)政預(yù)算制度，同時(shí)也是中式會(huì)計(jì)史上最早的全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。

《長(zhǎng)行旨條》的頒布是針對(duì)當(dāng)時(shí)財(cái)政預(yù)算科目繁多，名目混亂的情況，統(tǒng)一規(guī)定了中央各部門，地方各州縣以及軍隊(duì)的財(cái)政收入與支出項(xiàng)目。

　　著名的“四柱結(jié)算法”也在唐代中后期得以確立。

這里的“四柱”指：“舊管”（上期結(jié)存）、“新收”（本期收入）、“開除”（本期支出）和“實(shí)在”（本期結(jié)余）。

“四柱結(jié)算法”是在“三柱結(jié)算法”（入、出、余）的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，相對(duì)于三柱的好處在于，劃清了本期收入和上期余額的界限，克服了三柱的片面性。

　　唐朝的《元和國(guó)計(jì)簿》是我國(guó)第一部財(cái)計(jì)著作，分析了唐朝的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，由史官李吉普所寫。

全書可分為三部分：第一部分是按行政區(qū)劃分類的戶籍統(tǒng)計(jì)資料，說明了國(guó)家財(cái)政收入的來源，同時(shí)也是財(cái)政收入方面的一個(gè)預(yù)算；第二部分是按國(guó)家財(cái)政收入項(xiàng)目劃分的財(cái)政收入狀況，與第一部分的預(yù)算形成對(duì)比，顯示問題的所在。

　　到了宋代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為繁榮，中式會(huì)計(jì)在此時(shí)，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置、賬簿的組織，還是結(jié)算方式的改進(jìn)，都比前朝有所改進(jìn)。

　　宋朝在中央設(shè)“三司”，管理國(guó)家的財(cái)政大權(quán)。

神宗熙寧七年，設(shè)立三司會(huì)計(jì)司，總考天下財(cái)賦入出，總理會(huì)計(jì)核算事務(wù)。

全國(guó)自下而上逐級(jí)匯總核算上報(bào)，有會(huì)計(jì)司統(tǒng)一進(jìn)行勾考。

會(huì)計(jì)司是我國(guó)政府機(jī)構(gòu)首次以會(huì)計(jì)命名，也是會(huì)計(jì)作為獨(dú)立部門存在的第一次嘗試。

　　宋代的會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置已有“草帳”、流水日記賬、總賬之分。

草帳是一種按時(shí)間登記各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的底本；流水日記賬，則是分類按時(shí)間登記各類財(cái)務(wù)收支情況的賬簿，反映某一方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；總賬是在各流水日記賬的基礎(chǔ)上，按國(guó)家規(guī)定的收支項(xiàng)目歸類匯總的賬簿。

　　7. 元明時(shí)期　　元明兩朝，中式會(huì)計(jì)基本上沿用唐宋的會(huì)計(jì)方法，不過此時(shí)民間逐漸認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的重要性，運(yùn)用的范圍擴(kuò)大。

明代的“黃冊(cè)”和“魚鱗冊(cè)”的編報(bào)制度，很類似于唐朝的計(jì)帳戶籍制度，不過無論從形式還是內(nèi)容上都高于后者。

這里值得一提的是“龍門帳”的出現(xiàn)，這是會(huì)計(jì)理論的一大突破。

　　龍門帳創(chuàng)于明末清初，由山西人傅山發(fā)明。

龍門賬的賬簿分為草流、流水簿、總清簿。

草流起原始憑證的作用，流水簿起會(huì)計(jì)分錄的作用，總清簿起總賬作用。

流水簿的賬頁(yè)分上下兩方（收方、付方），因此每記錄一筆業(yè)務(wù)都要同時(shí)在上下兩方記錄，而且金額相等，這事實(shí)上是一種復(fù)式記賬法。

總清賬的賬頁(yè)也分上“收”下“付”，上方包括“進(jìn)類”和“該類”會(huì)計(jì)科目，下方包括“存類”和“繳類”。

它的登記方法是：本期收入過到進(jìn)類科目中，是支出的過到繳類科目中；是資產(chǎn)、債權(quán)的過到存類科目中；是資本、負(fù)債的過到該類科目中。

由于流水簿的來去相等，所以分類過入總清賬中的來去也必然相等。

期末時(shí)，在總清賬中，用公式“進(jìn)-繳=存-該”驗(yàn)證賬面有無問題。

如果等式左右兩邊相等，稱為合龍門，否則龍門不合。

龍門帳的原理在于：任何四個(gè)數(shù)拍成方陣，如果其中一行的兩個(gè)數(shù)之和等于另一行的兩個(gè)數(shù)之和，那么這四個(gè)數(shù)的對(duì)角差相等。

龍門帳的賬頁(yè)格式如下所示：　　8. 清朝　　清朝我國(guó)封建時(shí)代的最后一個(gè)王朝，同時(shí)封建經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)最高峰，中式會(huì)計(jì)也發(fā)展到相當(dāng)完善的程度，其表現(xiàn)就是四腳賬的出現(xiàn)。

四腳賬的賬務(wù)處理程序如下圖所示：　　草流起原始憑證的作用。

細(xì)流起會(huì)計(jì)分類的作用，是登記賬簿的依據(jù)。

總清賬相當(dāng)于現(xiàn)在的總賬。

銀清簿相當(dāng)于今天的現(xiàn)金日記賬。

結(jié)冊(cè)相當(dāng)于今天的會(huì)計(jì)報(bào)表，其中“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)” 類似現(xiàn)在的損益表；“存除結(jié)冊(cè)”類似今天的資產(chǎn)負(fù)債表。

這兩種結(jié)冊(cè)的格式與總簿賬頁(yè)的格式一樣，分上下兩部。

“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”表的格式是上方( 來方) 分項(xiàng)列示本期發(fā)生的全部收入，下方( 去方) 分項(xiàng)列示本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出及利潤(rùn)( 紅利) 。

　　紅利= 上方( 來方) 合計(jì)-下方( 去方) 合計(jì)　　而“存除結(jié)冊(cè)”表的格式，上方稱為天方，下方稱為地方。

上方( 天方) 分項(xiàng)列示資本、負(fù)債和紅利( 從“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”轉(zhuǎn)來的本起紅利) 。

下方( 地方) 所列示的是各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)及虧損( 從“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”轉(zhuǎn)來的虧損) 。

此表如果上方( 天方) 合計(jì)數(shù)與下方( 地方) 合計(jì)數(shù)相等，稱為“天地符合”，也稱“天地合攏”。

天地不合記賬必有差錯(cuò)，應(yīng)查明原因。

　　總結(jié)　　自此，中式會(huì)計(jì)的整個(gè)發(fā)展過程介紹完畢。

在做整篇介紹的時(shí)候，筆者深深的感覺到會(huì)計(jì)的發(fā)展是和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切聯(lián)系在一起的。

在經(jīng)濟(jì)得到大發(fā)展的時(shí)候，譬如秦統(tǒng)一后的中國(guó)、唐宋時(shí)期，會(huì)計(jì)發(fā)展的就快，而在南北朝時(shí)期、五代十國(guó)時(shí)期，整個(gè)會(huì)計(jì)的發(fā)展就趨于停滯。

不僅在發(fā)展速度上，在發(fā)展階段上，也能體會(huì)到這一點(diǎn)。

歷史在進(jìn)入元明清之后，資本主義萌芽在中國(guó)開始出現(xiàn)，商品經(jīng)濟(jì)逐漸有可觀的發(fā)展，此時(shí)會(huì)計(jì)在民間的應(yīng)用才擴(kuò)展開來，龍門賬、四腳賬這些復(fù)雜的會(huì)計(jì)形式才得以出現(xiàn)。

經(jīng)濟(jì)類考研專業(yè)都有哪些

怎么說呢，這個(gè)就是體制外體制內(nèi)的討論問題了，在體制內(nèi)壓力小，但是人際關(guān)系比企業(yè)還要復(fù)雜，我不喜歡當(dāng)公務(wù)員，還是進(jìn)企業(yè)比較好的，如果你能平淡的看待種種不公，你可以去當(dāng)公務(wù)員，但是進(jìn)企業(yè)的話能發(fā)揮一些自身的價(jià)值吧，所有所用，能練就一身本領(lǐng)，這根十年前不同餓 十年前是公務(wù)員跳出體制，現(xiàn)在是大家往體制里跳，這么說吧，能進(jìn)企業(yè)，最好是國(guó)企，待遇不差，跟體制內(nèi)差不多，努力吧。

北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)班是什么

自2000年安然事件發(fā)生，已經(jīng)時(shí)隔四年，重新審視以安然事件為代表的美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊案件風(fēng)波，以及由此引起的美國(guó)相關(guān)體制、制度的重大改變和影響，有助于我們深入了解美國(guó)企業(yè)制度及其治理、資本市場(chǎng)、會(huì)計(jì)制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以及相關(guān)法律制度，這對(duì)于我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)，以及企業(yè)制度與治理機(jī)制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的改革和完善，具有一定的借鑒意義。

一、安然事件的發(fā)生與發(fā)展（一）事件的由來安然曾經(jīng)是叱咤風(fēng)云的“能源帝國(guó)”，2000年總收入高達(dá)1000億美元，名列雜志“美國(guó)500強(qiáng)”中的第七。

2001年10月16日，安然公司公布該年度第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。

2001年12月2日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。

2002年1月15日，正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。

至此，安然大廈完全崩潰。

短短兩個(gè)月，能源巨擎轟然倒地，實(shí)在令人難以置信。

安達(dá)信公司作為安然公司多年的審計(jì)師，在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。

正因?yàn)槿绱?，人們?duì)于安達(dá)信未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)安然公司的舞弊行為表示疑問。

而2002年1月10日，安達(dá)信公開承認(rèn)銷毀了與安然審計(jì)有關(guān)的檔案，這就更加證實(shí)了人們的疑問。

很快，安然公司丑聞轉(zhuǎn)化為審計(jì)丑聞。

2002年10月16日，休斯頓聯(lián)邦地區(qū)法院對(duì)安達(dá)信妨礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。

但是事情的變化令人難以置信，2005年6月，美國(guó)最高法院推翻了3年前對(duì)安達(dá)信公司所作的有罪判決。

負(fù)責(zé)審理此案的全體法官一致認(rèn)為，原陪審團(tuán)作出的庭審說明太過含糊，當(dāng)年對(duì)安達(dá)信“妨礙司法公正”的裁決是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

然而，這一裁定對(duì)因安達(dá)信倒塌而深受打擊的28000名員工來說已經(jīng)沒有太大意義了。

（二）薩班斯法案的出臺(tái)美國(guó)相繼爆出的造假事件,嚴(yán)重挫傷了美國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的元?dú)?，重?chuàng)了投資者和社會(huì)公眾的信心，引起美國(guó)政府和國(guó)會(huì)的高度重視。

美國(guó)社會(huì)各界強(qiáng)烈呼吁美國(guó)政府拿出強(qiáng)有力的措施，嚴(yán)厲打擊公司造假行為。

()，即薩班斯法案就是在這樣的背景下出臺(tái)的。

法案有兩處最為引人注目：一是改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制與責(zé)任。

薩班斯法案的主要內(nèi)容之一就是明確公司管理層責(zé)任（如對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估等），要求管理層及時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制、進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是對(duì)股東所承擔(dān)的受托責(zé)任。

同時(shí)，加大對(duì)公司管理層及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。

二是強(qiáng)化審計(jì)師的獨(dú)立性及監(jiān)督。

法案要求：建立一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)來監(jiān)督上市公司審計(jì)、審計(jì)師定期輪換、全面修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制訂關(guān)于公司審計(jì)委員會(huì)成員構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)并獨(dú)立負(fù)責(zé)審計(jì)師的提名、對(duì)審計(jì)師提供咨詢服務(wù)進(jìn)行限制等。

二、對(duì)安然事件的反思（一）對(duì)薩班斯法案的評(píng)價(jià)1.對(duì)法案本身的評(píng)價(jià)。

（1）凸現(xiàn)了政治訴求，缺乏必要的論證和理性支持從安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)到薩班斯法案正式生效，其間經(jīng)歷了短短7個(gè)月的法案制訂過程。

薩班斯法案的匆忙出臺(tái)，打上了深刻的政治烙印，是美國(guó)特定政治制度的產(chǎn)物，其中拼湊痕跡明顯。

2005年7月5日，頗有影響的美國(guó)特拉華州衡平法院副大法官利奧?斯特林(Leo Strine)在一場(chǎng)演講中，對(duì)薩班斯法案發(fā)起了猛烈抨擊，他指出：安然和世通丑聞后，此前阻止各項(xiàng)措施的聯(lián)邦立法者開始支持迅速采取行動(dòng)。

美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）高級(jí)專員也承認(rèn)，如果單純是安然事件，而沒有后來的世通事件，不足以產(chǎn)生薩班斯法案和PCAOB。

（2）內(nèi)在邏輯混亂，內(nèi)容存在重復(fù)、沖突現(xiàn)象法案本身的內(nèi)在邏輯混亂體現(xiàn)在多個(gè)方面:首先，該法案是若干個(gè)法案拼接與綜合的產(chǎn)物，其內(nèi)容與表述上存在重復(fù)。

比如，第8、9章來自原來參議院應(yīng)對(duì)安然事件的一份立法草案，第11章來自原來眾議院一份立法草案，同時(shí)，還吸收了參議員Dodd提交的有關(guān)重建投資者對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)信任的法案的部分內(nèi)容。

再如，有關(guān)公司高管和白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任部分，分別散見于第8、9和11章。

其次，個(gè)別地方出現(xiàn)內(nèi)部不一致，也有些規(guī)定之間互相沖突。

如，關(guān)于公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的責(zé)任，在相關(guān)條款中表述不一致。

大法官利奧?斯特林形容薩班斯法案像一鍋“古怪的雜燴”，把合情合理的想法與“談及令人懷疑的價(jià)值觀的偏狹條文”混雜在一起。

他還警告聯(lián)邦立法者“守好本分”，把公司法留給各州自己去處理。

2．對(duì)法案執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)。

薩班斯法案制定者宣稱，這是自羅斯?！靶抡币詠砻绹?guó)市場(chǎng)和商業(yè)領(lǐng)域的最大變革。

薩班斯法案執(zhí)行兩年來，美國(guó)社會(huì)各界對(duì)法案的效果褒貶參半。

一種是贊美的聲音，認(rèn)為，法案對(duì)于加強(qiáng)美國(guó)公司治理，強(qiáng)化投資者信心意義重大。

美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席格林斯潘2005年5月15日，在畢業(yè)典禮上致辭時(shí)表示，2002年發(fā)布的特別強(qiáng)化了這樣一個(gè)原則，即公司管理人員應(yīng)代表股東合理配置企業(yè)資源，他為該法案頒布之迅捷、運(yùn)行之良好感到驚喜。

而另一種批評(píng)的聲音不斷，認(rèn)為，薩班斯法案是一部相當(dāng)有缺陷的法律，自安然丑聞以來，與薩班斯法案相關(guān)的執(zhí)行成本過于高昂，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)和檢察官則有監(jiān)管過度的嫌疑。

2005年3月美國(guó)報(bào)道，盡管美元持續(xù)下滑造成海外對(duì)美國(guó)公司投資減少等一系列問題，但仍不及薩班斯法案帶來的問題棘手。

美國(guó)CFO執(zhí)行委員會(huì)的報(bào)告更是明確地指出，由于執(zhí)行法案404條款，未來三年中將阻礙創(chuàng)造的工作崗位超過30萬個(gè)，并將導(dǎo)致GDP增長(zhǎng)速度放慢近0.5%。

根據(jù)薩班斯法案第404條款，上市公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)公司的內(nèi)部治理提出了嚴(yán)苛的要求，這一條款給上市公司帶來了巨大的遵循成本，包括上市費(fèi)用、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)用、外部交易成本、審計(jì)費(fèi)用和各類咨詢費(fèi)用，還有法律費(fèi)用和董事費(fèi)用的增加。

評(píng)論認(rèn)為，由于薩班斯法案404條款的嚴(yán)苛規(guī)定使一些上市公司甚至產(chǎn)生了退市的打算，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，美國(guó)國(guó)內(nèi)的上市公司，尤其是很多在中小上市公司，對(duì)遵守薩班斯法案治理規(guī)定的成本和進(jìn)入資本市場(chǎng)的好處進(jìn)行權(quán)衡后，選擇了退出資本市場(chǎng)。

根據(jù)沃頓商學(xué)院的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，1999年美國(guó)股市中的退市公司僅有30家，2004年升至135家。

而Foley＆Lardner律師事務(wù)所2004年5月公布的一項(xiàng)調(diào)查也顯示，在超過100家接受調(diào)查的上市公司中，約有20％的公司因法規(guī)負(fù)擔(dān)加重而考慮退市。

另一方面，相當(dāng)一部分在美國(guó)上市的外國(guó)公司，因不堪薩班斯法案帶來的高額遵循成本，選擇了退出美國(guó)的資本市場(chǎng)，而新近打算在美國(guó)上市的外國(guó)公司也大大減少了。

根據(jù)納斯達(dá)克的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，該市場(chǎng)2004年總計(jì)有13家外國(guó)公司上市，但主動(dòng)退市的外國(guó)公司卻達(dá)到了11家。

在紐約證交所，2004年有8家外國(guó)公司上市，僅是2003年的半數(shù)，卻有2家公司主動(dòng)退市。

時(shí)至今日，美國(guó)各界對(duì)于404條款的各種討論仍在繼續(xù)，但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)化帶來的正面效應(yīng)開始為有關(guān)方面所認(rèn)可。

（二）美國(guó)的公司治理問題安然事件發(fā)生后，美國(guó)社會(huì)對(duì)企業(yè)制度作了反思，意識(shí)到公司治理問題，是導(dǎo)致公司舞弊的根本原因。

以下制度安排存在的缺陷，才是導(dǎo)致安然事件等發(fā)生的深層次原因所在。

1．股票期權(quán)制激勵(lì)了造假動(dòng)機(jī)。

向公司高層管理人員乃至員工發(fā)放公司股票期權(quán)，被認(rèn)為是美國(guó)公司治理中十分成功的激勵(lì)機(jī)制。

但是，安然和環(huán)球電訊等破產(chǎn)事件使股票期權(quán)成為了公司陋習(xí)和治理混亂的象征。

股票期權(quán)使一些公司的管理者在幾年內(nèi)成為億萬富翁，也鼓勵(lì)一些人不顧一切地炒作股市，把公司變成個(gè)人的“搖錢樹”。

為了從公司股票的升值上獲利，一些公司的管理者運(yùn)用包括財(cái)務(wù)造假在內(nèi)各種方法，制造“題材”，創(chuàng)造利潤(rùn)，抬高股價(jià)，忽視公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，損害了投資者的利益。

2．公司獨(dú)立董事形同虛設(shè)。

為了防止公司高級(jí)管理層利用股權(quán)分散濫用“代理人”職權(quán)，侵犯中小股東利益，美國(guó)十分注重獨(dú)立董事制度。

但安然公司的獨(dú)立董事卻形同虛設(shè)，根本沒有履行應(yīng)盡的職責(zé)。

該公司17名董事會(huì)成員中獨(dú)立董事達(dá)15名，審計(jì)委員會(huì)7名委員也都是獨(dú)立董事，而且這些獨(dú)立董事都是政界、學(xué)界、商界的知名人士。

既使有這些德高望重的獨(dú)立董事，也未能為安然公司的股東把好監(jiān)督關(guān)。

目前，這些獨(dú)立董事不僅備受責(zé)難，而且遭到了公司投資者的起訴。

3．審計(jì)委員會(huì)未發(fā)揮應(yīng)有的作用。

雖然，美國(guó)早在1978年就要求所有上市公司都要設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督外部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

但是，安然事件充分暴露出美國(guó)公司的審計(jì)委員會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4．企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷。

上述種種問題表明，美國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制也不是完美無缺的，特別是公司高管部門及高管人員有疏于舞弊控制責(zé)任的問題。

安然事件后，薩班斯法案第404條要求上市公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)估，薩班斯法案第406條要求公司作為證券發(fā)行者應(yīng)向SEC匯報(bào)，披露其是否采用了專門針對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的道德準(zhǔn)則，如果沒有，原因是什么。

隨后，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（SAS）第99號(hào)——財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，SAS第99號(hào)反復(fù)重申先前準(zhǔn)則的主旨，即公司的道德行為是以公司綱領(lǐng)和高層管理部門的價(jià)值觀為基礎(chǔ)的。

事實(shí)上，美國(guó)各方對(duì)于內(nèi)部控制的討論由來已久，也付出了巨大努力。

1992年美國(guó)COSO[1]項(xiàng)目委員會(huì)組織研究推出了第一份企業(yè)內(nèi)部控制框架報(bào)告。

提出了由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。

COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。

該報(bào)告認(rèn)為，“誠(chéng)信必須與道德價(jià)值共存，必須由公司的首席執(zhí)行官和高級(jí)管理人員發(fā)起，并將其滲透到整個(gè)組織中去”。

美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）要求，審計(jì)師在評(píng)估虛假和不正當(dāng)行為風(fēng)險(xiǎn)的過程中，應(yīng)該考慮公司環(huán)境。

內(nèi)部控制系統(tǒng)“離不開負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、管理和控制內(nèi)部控制系統(tǒng)的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值”。

2004年9月，在該COSO的推動(dòng)下，由普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)筆完成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整套內(nèi)部控制規(guī)范正式公布。

具體包括企業(yè)內(nèi)部控制框架執(zhí)行綱要、應(yīng)用技術(shù)以及空白評(píng)價(jià)工具。

該項(xiàng)目由協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。

有關(guān)方面對(duì)這套規(guī)范的評(píng)價(jià)是積極的，但將這一套規(guī)則付諸實(shí)施，還需要一個(gè)過程。

（三）美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度問題安然宣布破產(chǎn)后的第三天，前“五大”立即發(fā)表聯(lián)合聲明指出，安然的問題是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度本身存在局限性所致，這一聲明所指出的財(cái)務(wù)報(bào)告制度的缺陷引起了空前的共鳴。

安然事件后，圍繞著美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定機(jī)制的思考主要集中在以下兩個(gè)方面：1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式：由民間機(jī)構(gòu)還是政府制定。

在安然事件引發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大討論中，不少人提出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保護(hù)投資者利益如此重要，將此重任完全交給不對(duì)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)的民間機(jī)構(gòu)承擔(dān)是否合適，國(guó)會(huì)或政府機(jī)構(gòu)是否應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面發(fā)揮更大的作用

承認(rèn),過去過于依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作，未能充分履行確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合聯(lián)邦證券法所確立目標(biāo)的相關(guān)責(zé)任，今后將扮演更加積極的角色，如擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的資金來源，減少對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)捐款資金的依賴，以及更多地參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作議程等。

同時(shí)，認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)仍應(yīng)交由民間機(jī)構(gòu)，因?yàn)槊耖g機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則相對(duì)于政府制定具有無可替代的優(yōu)勢(shì)，如靈活性、及時(shí)性、研究資源豐富、較少受到政治壓力的影響等。

2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向：規(guī)則基礎(chǔ)還是原則基礎(chǔ)。

安然事件引發(fā)的另一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題就是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，還是以基本原則為基礎(chǔ)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）及改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）選擇的是以基本原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定方式。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席大衛(wèi)·特維迪（David Tweedie）2002年2月在美國(guó)參議院銀行委員會(huì)舉行的聽證會(huì)上，對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了對(duì)比評(píng)價(jià)，很具有代表性。

他指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之所以選擇規(guī)則基礎(chǔ)的制定方法，完全是環(huán)境使然：公司需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少交易設(shè)計(jì)的不確定性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少與客戶的紛爭(zhēng)并在訴訟中自我保護(hù)；證券監(jiān)管部門需要詳細(xì)的規(guī)則，以便于監(jiān)督實(shí)施。

但他同時(shí)指出，詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過精心策劃的“業(yè)務(wù)安排”與“交易設(shè)計(jì)”繞過規(guī)則的束縛。

此外，規(guī)則基礎(chǔ)模式可能誘使公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師過分關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定，而忽略對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。

因此，原則為基礎(chǔ)的模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則的氛圍。

薩班斯法案要求證券交易委員會(huì)就美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向進(jìn)行研究。

2003年7月，證券交易委員會(huì)發(fā)表研究報(bào)告《對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)體系的研究》，其中首次提出了“目標(biāo)導(dǎo)向”的概念，并就包括概念框架、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、國(guó)際趨同、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次等在內(nèi)的準(zhǔn)則制定相關(guān)問題提出了建議。

作為回應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2004年7月發(fā)表本報(bào)告。

從總體上，這個(gè)報(bào)告基本接受了證券交易委員會(huì)的建議。

（四）美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制問題安然事件以前，美國(guó)所謂的民間自律管理體制為全世界所推崇，安然事件后，這一體制卻遭到多方面的置疑，并得到法律調(diào)整。

事實(shí)上，其體制歷來就是法律規(guī)范最多、涉及部門、機(jī)構(gòu)、團(tuán)體最多的復(fù)雜體制。

1．安然事件前的體系。

安然事件前的行業(yè)管理涉及到的機(jī)構(gòu)包括州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)、各州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)、、協(xié)會(huì)、各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

各州的會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)和州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)是依據(jù)各州的《會(huì)計(jì)師法案》以及《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》成立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，由1\\\/2或2\\\/3以上執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“自愿者”組成。

在全國(guó)層面的《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》只是一個(gè)范本法，不具有強(qiáng)制力。

美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）根據(jù)《證券法》和《證券交易法》的規(guī)定，對(duì)從事證券市場(chǎng)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所有著很大的影響，但并不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行日常監(jiān)管，有權(quán)對(duì)證券市場(chǎng)的案件調(diào)查處理。

曾于20世紀(jì)70年代與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合設(shè)立公眾公司事務(wù)所管理部，具體負(fù)責(zé)監(jiān)督事宜。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完全是傳統(tǒng)的民間組織，沒有專門法律授權(quán)，依照職業(yè)傳統(tǒng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理通過以下幾個(gè)方面進(jìn)行：組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和閱卷；組織后續(xù)教育；制定審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和道德守則；組織同業(yè)互查，并負(fù)責(zé)會(huì)員自律性懲戒等。

協(xié)會(huì)只管會(huì)員，不管執(zhí)業(yè)牌照。

特別指出的是，美國(guó)沒有全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，要在各州執(zhí)業(yè)，需要通過美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全國(guó)統(tǒng)一考試，再向各州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)，盡管州會(huì)計(jì)事務(wù)所委員會(huì)主要由執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自愿者組成。

但這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格管理在各州之間、協(xié)會(huì)（會(huì)員）與政府之間形成了相互錯(cuò)亂的職能分割。

2．安然事件導(dǎo)致的體制調(diào)整。

《薩班斯法案》規(guī)定，成立一個(gè)獨(dú)立的、非政府的監(jiān)督機(jī)構(gòu)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)負(fù)責(zé)對(duì)從事上市公司審計(jì)的事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督。

具體而言，其職責(zé)包括：負(fù)責(zé)對(duì)從事證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的登記；對(duì)從事證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所進(jìn)行檢查、調(diào)查和處罰；制定或直接采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的上市公司審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及職業(yè)道德守則等。

應(yīng)當(dāng)指出的是，公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)作為非政府組織，考慮到職業(yè)管理的慣例和資本全球化下財(cái)務(wù)信息監(jiān)管角色的獨(dú)立性問題，總體上，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制上所扮演的角色是完善而不是替代。

安然事件之前美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的體制，不是西方多數(shù)國(guó)家一般意義上的政府（或獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)）監(jiān)督下的行業(yè)自律管理體制，而是如美國(guó)審計(jì)總署（GAO）所言的“支離破碎”（Fragmented）的體制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格準(zhǔn)入和監(jiān)督，在州一級(jí)和聯(lián)邦一級(jí)是分離的，普通資格在州一級(jí)，證券業(yè)務(wù)監(jiān)管在聯(lián)邦一級(jí)，從而大大抵消和分散了監(jiān)管力量。

而在證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)方面，從形式上看，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過同業(yè)互查等措施承擔(dān)了自律監(jiān)管，但這只是美國(guó)證券交易委員會(huì)這樣的監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種諒解，法律并沒有像世界上絕大多數(shù)國(guó)家那樣賦予行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的職能，包括將違規(guī)會(huì)員撤銷從業(yè)資格的權(quán)力。