備忘錄二提出了有關(guān)多余、殘余和廢舊物資設(shè)備過量的問題。通常，這類財產(chǎn)的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣.其結(jié)果往往導(dǎo)致這類財產(chǎn)數(shù)量大、價值高，與其相關(guān)的會計記錄不恰當?shù)葐栴}。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評價有關(guān)控制程序的遵循情況是必要的。

備忘錄三揭示了報告經(jīng)營費用的職員對政策存在一個明顯的理解錯誤。通常，對“差旅和招待費用”報告的檢查，能夠發(fā)現(xiàn)由于理解錯誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯誤處理而違背既定政策的問題。經(jīng)營費用的歸集直接影響到當期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應(yīng)該理解并被要求遵守這些政策。

備忘錄四揭示了日常工作中存在的細小錯誤。盡管它們不會給組織目標的實現(xiàn)造成重大不利影響。但內(nèi)部審計人員仍應(yīng)該指出來，提醒被審計單位注意這類缺陷，并及時改變這種不良現(xiàn)象。

(二)最終審計報告

最終審計報告是在審計實施階段的工作完成之后，依據(jù)中期審計報告的內(nèi)容和與被審計單位適當層次的管理人員討論的結(jié)果編寫而成的，并由經(jīng)授權(quán)的內(nèi)部審計人員(一般是項目審計主管)簽字確認的，反映審計工作最終成果的正式書面文件。

由于審計活動的性質(zhì)千差萬別，而且每一個內(nèi)部審計組織對最終審計報告的質(zhì)量控制都有自己的期望和目標，所以要為最終正式的書面審計報告設(shè)計一種完美的通用格式是不現(xiàn)實和毫無意義的。但是，這并非意味最終審計報告沒有共同的質(zhì)量要求可循。在長期的內(nèi)部審計實踐中，人們發(fā)現(xiàn)一些良好的最終審計報告都具備一些共同的一般特征，例如闡明審計的目的和范圍，突出審計結(jié)果等，于是，不少內(nèi)部審計組織都對其提出了一些原則性的要求或采用一種較適合的格式作為標準。這種標準化的書面報告格式展示了一般的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。它既有助于閱讀者以熟悉的方式獲取信息;又有助于內(nèi)部審計人員規(guī)劃審計工作、整理審計工作底稿，在整個審計工作中始終考慮并致力達到報告的要求。

單選題

1.國民收入核算體系中，用來衡量一國經(jīng)濟總量的指標有：

A.國內(nèi)生產(chǎn)總值

B.國民收入

C.外匯儲備總額

D.通貨膨脹率

E.國民生產(chǎn)凈值

2.開放經(jīng)濟條件下，從支出的角度看，國民收入的構(gòu)成包括：

A.消費

B.投資

C.政府購買

D.資本折舊

E.凈出口

3.根據(jù)相機抉擇原理，面對宏觀經(jīng)濟過熱的'情況，政府可考慮采用的財政政策有：

A.提高稅率

B.降低稅率

C.擴大貨幣供給

D.削減財政支出

E.擴大財政支出

4.資本市場交易的金融工具主要包括：

A.商業(yè)票據(jù)

B.短期公債

C.公司債券

D.中長期公債

E.股票

5.中央銀行提高再貼現(xiàn)率會產(chǎn)生的結(jié)果有：

A.商業(yè)銀行發(fā)放貸款數(shù)量減少

B.商業(yè)銀行資金成本降低

C.商業(yè)銀行派生存款的數(shù)量增加

D.貨幣供給量減少

E.市場投資受到抑制

6.下列各項中，屬于企業(yè)財務(wù)管理基本內(nèi)容的有：

A.籌資管理

B.投資管理

C.銷售管理

D.營運管理

E.分配管理

7.企業(yè)可采取的長期債權(quán)性籌資方式主要有：

A.發(fā)行債券籌資

B.長期借款籌資

C.融資租賃籌資

D.經(jīng)營租賃籌資

E.發(fā)行股票籌資

8.企業(yè)下列各項預(yù)算中，屬于經(jīng)營預(yù)算的有：

A.銷售預(yù)算

B.預(yù)計利潤表

C.產(chǎn)品成本預(yù)算

D.預(yù)計資產(chǎn)負債表

E.銷售及管理費用預(yù)算

9.企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)金集中管理與控制的主要模式有：

A.統(tǒng)收統(tǒng)支模式

B.分口分級模式

C.結(jié)算中心模式

D.財務(wù)公司模式

E.撥付備用金模式

10.股份有限公司制定股利政策時需考慮的公司自身因素有：

A.現(xiàn)金流量

B.舉債能力

C.投資機會

D.資本成本

E.公司控制權(quán)

答案

1.ABE 2.ABCE.AD 4.CDE5.ADE 6.ABDE7.ABC 8.ACE9.ACDE 10.ABCD

此刻，我在一個安靜的角落了，靜靜的靜靜的遨游在會計的書海的世界里，認真記錄下了筆記。下面請大家閱讀欣賞。

古代會計階段

文明古國如中國、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對會計活動的記載。后來，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報。

我國《周禮》中有會計官職的設(shè)置，如“司會”，掌管國家和地方的財產(chǎn)物資。

元代就形成了“四柱清冊”，即“舊管+新收=開除+實在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。

巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。

埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。

印度與希臘出現(xiàn)鑄幣，并記錄在賬簿中。

近代會計

一般認為近代會計始于復(fù)式簿記形成前后。1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計帳的基本原理。——這是會計發(fā)展史上第一個里程碑。

復(fù)式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等

工業(yè)化革命后，會計理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會計的轉(zhuǎn)化。

1.折舊的思想

在工業(yè)革命出現(xiàn)以前，耐用的長期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財產(chǎn)在報廢時一次性沖銷，或者將耐用財產(chǎn)當作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過盤存估價增減業(yè)主權(quán)益。但是隨著長期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，人們逐漸意識到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無法正確地確定盈虧，因此長期資產(chǎn)應(yīng)該在其經(jīng)濟壽命期內(nèi)采取一定的方式進行分攤，“折舊”概念便應(yīng)運而生了。

2.劃分資本與收益

企業(yè)規(guī)模日益擴大，投資者與經(jīng)營者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報酬收益進行嚴格的區(qū)分，使得會計人員必須嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時也要求進行收入與成本費用的恰當配比，更使收益表成為對外披露的重要報表之一。

3.成本會計

重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴大使企業(yè)的制造費用激增，成為產(chǎn)品成本一個不容忽視的組成部分。同時，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜化，制造程序與費用的歸集與分配也相應(yīng)復(fù)雜。這些變化都對成本會計制度的出現(xiàn)提供了契機。最終，以存貨的計價作為突破口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計核算方法。

4.財務(wù)報表審計制度

所有者與經(jīng)營者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當局定期提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財務(wù)報表。但是又由于管理當局與所有者之間微妙的利益對立關(guān)系，同時也由于兩者之間的信息不對稱，使得所有者（可能并不具備會計專業(yè)知識）對管理當局提供的財務(wù)報表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會計師進行驗證，以增加財務(wù)報表的可信程度。這就形成了財務(wù)報表審計制度。

1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會，這被譽為是繼復(fù)式簿記后會計發(fā)展史上的又一個里程碑。

現(xiàn)代會計

“公認會計準則”（General Accepted Accounting Principles，GAAP）的“會計研究公報”（ARB）的出現(xiàn)為起點。這一會計發(fā)展階段，會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的.發(fā)展，標志著會計的發(fā)展進入成熟時期。

公認會計準則

1929至1933年的經(jīng)濟危機起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟危機過后，人們認為松散、不規(guī)范的會計實務(wù)是經(jīng)濟危機爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計職業(yè)，會計界認為必須著手制定會計準則。1934年，第一批會計準則得到紐約證券交易所和會計師協(xié)會的共同認可，這批準則共包括6項內(nèi)容，即

（1）利潤必須實現(xiàn)；

（2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當年收益；

（3）子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余；

（4）公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨列示；

（5）庫藏股股利不得作為收益；

（6）捐贈資本不作為盈余。

1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計系列公告》（AccountingSeriesReleases，ASR），并在ASRNo.4中將制定會計準則的權(quán)利賦予會計職業(yè)界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計準則制定團體先后經(jīng)歷了“會計程序委員會”（CAP）、“會計原則委員會”（APB）以及現(xiàn)在的“會計準則委員會”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財務(wù)會計準則公告（SFACorFAS）。

會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的發(fā)展

除了公認會計準則的出臺外，新的會計分支——管理會計逐步形成與發(fā)展。早期的管理會計主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會計，側(cè)重于標準成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀50年代開始，管理會計逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計階段，過渡到以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體、把決策會計放到主要位置的現(xiàn)代管理會計階段。管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出去，是會計發(fā)展史上第三座里程碑。

另一個重大的發(fā)展是會計研究方法上的拓展

70年代以前，規(guī)范性會計研究法占據(jù)主導(dǎo)地位，從20世紀70年代后，實證會計研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會計研究方法共領(lǐng)風騷的地位。

兩種方法的有機結(jié)合逐步實現(xiàn)了“實踐—理論—再實踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復(fù)的科學(xué)研究思路，從而既保證了會計理論體系的邏輯一致性，也能使會計理論在實踐中經(jīng)受檢驗，避免了“空中樓閣”式的尷尬！